Юридические и финансовые аспекты хозяйствования

Дочерние и зависимые предприятия

Понятие дочерних и зависимых предприятий имеет важные правовые последствия в нескольких аспектах. Во-первых, законодательно закреплена солидарная ответственность основного предприятия по сделкам дочернего предприятия, заключенным во исполнение указаний основного предприятия. Кроме того, закреплена субсидиарная ответственность основного предприятия при банкротстве дочернего предприятия.

Во-вторых, головное предприятие может быть обязано представлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций:

(1) бухгалтерская отчетность головного предприятия;

(2) бухгалтерская отчетность дочерних (зависимых) предприятий.

В-третьих, хотя действующим законодательством не предусматривается каких-либо льгот или налоговых вычетов для подобных групп, проект Налогового Кодекса предусматривает возможность создания и регистрации в налоговых органах консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается образованное и зарегистрированное объединение предприятий, которое выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких налогов.

Это означает, к примеру, что предприятия А, В и С, составляющие консолидированную группу, вправе уплачивать один общий налог на прибыль или налог на добавленную стоимость. Понятно, что в некоторых случаях такое объединение налоговой ответственности может приводить к значительной экономии издержек по составлению, проверке налоговой отчетности и перечислению сумм налога в бюджет (не говоря уже о том, что для крупных предприятий подобная схема организации деятельности может способствовать значительной экономии ресурсов, расходуемых на содержание общих для всех предприятий структур). Более того, операции между участниками консолидированной группы для целей налогообложения приравниваются к операциям между структурными подразделениями предприятия, по крайней мере, в отношении налогов, по которым консолидированная группа выступает в качестве единого налогоплательщика. Использование схемы консолидированных налогоплательщиков широко распространено в странах, где законодательством признается особый режим налогообложения взаимосвязанных налогоплательщиков (т.н. "группы компаний"). Пример: в состав консолидированной группы компаний входят различные предприятия, среди которых есть субъекты малого предпринимательства, т.е. уплачивающие налоги по пониженным ставкам. Передача другим участником группы подобному малому предприятию части своих убытков (surrendering of losses) приводит к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, экономии, которая особенно необходима в неблагоприятной экономической ситуации. Кроме того, в некоторых случаях возможен "перенос" на другого участника группы своих прибылей, что не порождает дополнительных налогов и способствует оптимизации финансовых потоков. Можно с определенной долей уверенности утверждать, что в будущем ожидается развитие "консолидированного законодательства", т.е. порядка налогообложения участников группы и всей консолидированной группы в целом, что открывает значительные возможности для финансового (налогового) менеджера.

Когда создавать предприятие?

Немаловажным является момент создания предприятия. Законодательство устанавливает, что правоспособность предприятия (способность иметь права и нести обязанности, в том числе, налоговые) возникает с момента его государственной регистрации. Поэтому полезным для финансового менеджера предприятия может оказаться правило, в соответствии с которым для предприятий, созданных после 1-го октября, первым отчетным годом является период по 31 декабря следующего года.

Существенные возможности для финансового планирования открывает статус малого предприятия. Это важный вопрос, поэтому он выделен в отдельную лекцию.

5. Ответственность предприятия и руководителей

Поскольку управление предприятием входит в число функций руководителя, он должен нести ответственность за принятие тех или иных решений. Под ответственностью обычно понимается претерпевание тех или иных последствий, а само уже употребление термина "ответственность" подразумевает неблагоприятность этих последствий. Не секрет, что большинство случаев наступления ответственности предприятия и его руководителей связано с нарушениями в налоговой сфере, поэтому далее мы сделаем упор именно на налоговых правонарушениях.

Несмотря на значительное количество теоретических попыток классифицировать виды ответственности, практика реально признает разграничение ответственности только на два вида - договорную и деликтную.

Под договорной ответственностью понимается необходимость претерпеть какие - либо (обычно неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, принятых перед другим лицом или лицами по соглашению. Под деликтной (т.е. из правонарушения, административной либо уголовной) ответственностью понимается необходимость претерпеть какие-либо (обычно также неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, кем-либо возложенных на нарушившее лицо.

Приведенные определения отнюдь не претендуют на полноту и универсальность и ставят своей целью лишь одно: показать различие между ответственностью по договору и ответственностью по закону. Оно в общем виде представляется следующим: договорная ответственность устанавливается равноправными сторонами и может быть ими относительно легко изменена. Деликтная ответственность, как правило, устанавливается императивными нормами законодательства, относится к правоотношениям, где стороны не равны, и, как правило, не изменяется соглашением этих сторон.

1. Договорная ответственность

Для иллюстрации договорной ответственности с точки зрения налогового менеджмента можно привести два примера.

Первое: два предприятия, заключающие договор, устанавливают, что уплата всех применимых налогов и сборов является обязанностью соответствующей стороны, и что сторона, обязанная по законодательству уплатить определенные налоги и сборы, несет перед контрагентом ответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов. В данном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени либо о договоренности, что налоги предприятия А будут уплачены предприятием Б, а о том, что договорные обязательства одного предприятия перед другим не должны нарушаться в связи с неуплатой (уплатой не в полном объеме либо не в установленные сроки) всех налогов и сборов (кстати, это крайне важно для договорной работы на предприятии: совершенно необходимо, чтобы в договорах содержалась ссылка на то, включают ли цены, указанные в них, НДС или нет). Это также в полной мере относится и к выплате штрафных санкций, установленных сторонами в договоре.

Второе: руководитель предприятия в соответствии с трудовым договором несет ответственность за качественное исполнение своих служебных обязанностей, в которые, безусловно, входит обеспечение за правильным исчислением и своевременным перечислением в бюджет налоговых платежей.

2. Деликтная ответственность

Ответственность предприятия за те или иные виды нарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробного законодательного регулирования и внимания специалистов. Ниже будут проанализированы лишь основные моменты ответственности и ее меры применительно к нарушениям налогового законодательства.

Во-первых, при оптимизации налоговых платежей хозяева (учредители) предприятия могут быть подвергнуты мерам ответственности в соответствии со ст. 56 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает следующее правило:

"Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам".

Возлагаются подобные меры ответственности на учредителей в полном соответствии с доктриной "срывания корпоративной маски", суть которой заключается в следующем: учредитель компании несет ответственность за деятельность компании, если фактически руководил ее деятельностью. Необходимо заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации довольно подробно регулирует вопросы налогообложения предприятий, управляемых учредителями, и налоговую ответственность учредителей.

Во-вторых, меры ответственности могут применяться к должностным лицам (как правило, это руководители) предприятия. Ниже схематично приведены основания и размеры подобной ответственности.